在成本管理中，成本核算是最重要的部分之一，主要指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，對所消耗的各種費用，根據(jù)對象來分配，并進行歸集，從而計算總成本和單位成本。在當今社會，隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和提高，市場競爭也越來越激烈，醫(yī)院在績效管理中要進行成本核算。而對醫(yī)院進行成本核算，一方面，有利于配置醫(yī)院的資源；另一方面，提高醫(yī)院核心競爭力?，F(xiàn)階段，醫(yī)院在實際工作中，將重點內(nèi)容放在研究成本核算發(fā)展模式上，進而能夠正確恰當?shù)慕鉀Q醫(yī)院成本核算。

  一、成本核算與績效管理關(guān)系

       （一）成本核算的本質(zhì)

  對于醫(yī)院的財務管理來說，成本核算是最基礎(chǔ)一項工作，其本質(zhì)是在經(jīng)濟管理活動中主要圍繞著"成本"和"核算"來開展活動。成本指的是在《醫(yī)院財務制度》中，所規(guī)定的支出項目，核算指的是對成本分類記錄分析過程。通過成本核算能夠更好地了解醫(yī)院所支出費用的情況，也為節(jié)約成本提供了建議，進而不斷完善醫(yī)院財務管理，對醫(yī)院資源進行配置，給予優(yōu)化，也為患者提供了更好地醫(yī)療服務。

  從醫(yī)院支出成本角度上來看，所支出成本有人力成本、物力成本和管理成本。首先，醫(yī)院是救死扶傷場所，最主要生產(chǎn)要素離不開人，與其他職業(yè)相比，醫(yī)護人員責任和工作量是無法替代的。基于此，人力成本所占總成本的比例也是非常的高，通常情況下，占 20%~30%。

  其次，除了醫(yī)護人員，也離不開專業(yè)的技術(shù)和設備，往往在專業(yè)技術(shù)和先進的儀器上投入是最大的，尤其是在換代和維護上投資的較大。而培養(yǎng)一支技術(shù)較高醫(yī)生隊伍，所支付的培訓費和薪酬費也比較高。基于此，物力成本所占總成本比例也很大。最后，為了確保醫(yī)療行業(yè)在運轉(zhuǎn)上能夠有序進行，離不開行政機構(gòu)和管理人員，這也是在總成本重要組成之一。

  成本核算主要指的是針對不同的核算對象，采取有效的核算方法，由于醫(yī)院科室部門有著一定異質(zhì)性，那么每個科室部門都要進行成本核算。首先，在科室分類上，可以分為兩類，分別是直接成本科室和間接成本科室；其次，在核算成本額上，可以把間接成本科室成本額通過成本量計入直接科室成本中，最后，也實現(xiàn)了全成本核算目標。

      （二）績效管理的含義

  績效管理主要指的是對全體員工管理活動，是由醫(yī)院領(lǐng)導帶頭，全體員工都要參與，結(jié)合醫(yī)院目標、制定相關(guān)計劃并實施、績效考核、對績效結(jié)果應用，進而使績效目標獲得提高。從績效管理角度上來看，還能夠起到激勵的作用。如果將個人的薪資和績效實施結(jié)果相結(jié)合，對績效考核來分層次，不同層次其績效獎金也不相同，進而來調(diào)動工作人員積極性，促使員工目標和整體目標相一致，進而提高工作效率，促進醫(yī)院日后更好地發(fā)展。

  在實施績效管理時，離不開績效計劃，主要是在負責人、監(jiān)督人、實施人員共同努力下，所制定的績效管理目標，并計劃出操作性強、工作效率高、具有行動力的工作內(nèi)容。實施人員可結(jié)合這些內(nèi)容按照相關(guān)的流程來實施，監(jiān)督人員來觀察和記錄實施人員工作狀況，負責人對于員工行為要負責?？冃гu價主要分析的是全體員工的績效結(jié)果，對計劃完成的情況有所掌握；應用績效的結(jié)果能夠?qū)冃ЫY(jié)果和績效計劃之間差異能夠更好地總結(jié)，找出真正原因，還能用到日常工作當中，起到改進作用，進而促使績效管理提高。

      （三）成本核算與績效管理的關(guān)系

  績效管理與成本核算兩者之間有著一定的聯(lián)系，但也有區(qū)別。首先，從管理范圍的角度上來看，成本核算管理范圍沒有績效管理范圍大，績效管理針對的是全體的醫(yī)護人員和管理人員，其規(guī)模較大，在醫(yī)院中成本管理主要針對的產(chǎn)生費用的單位；其次，對于管理效果來說，績效管理可以計劃和考核，進而激發(fā)全體員工的工作熱情，成本核算主要是結(jié)合成本現(xiàn)狀，來記錄和分析，并發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，其目的是節(jié)約醫(yī)院成本。

  相對來說，成本核算范圍比較小，約束成員較少，績效管理范圍比較大，約束成員較多。但是二者有著密切的關(guān)系，績效管理所涉及的環(huán)節(jié)是醫(yī)院支出，其目的是減費盈余，通過成本核算所提供的結(jié)果，對于降低醫(yī)院費用來說起著重要的作用，所以績效管理基礎(chǔ)是成本的核算。

  除此之外，將績效考核和薪資兩者相結(jié)合，提高醫(yī)院收支績效成果，使成本核算部門員工有所受益，提高員工的積極性，也為績效活動打下了良好的基礎(chǔ)，而且績效管理對于提高成本核算管理起著重要的作用，二者之間密不可分，相輔相成。

      二、成本核算在醫(yī)院績效管理中的研究方法

  對于成本核算在績效管理中的應用，結(jié)合績效管理的特點和功能，有效銜接醫(yī)院成本核算工作，進而提高成本管控功能，具體有如下幾種方法：

      （一）完善績效管理體系

  引入較為先進的績效管理理念，全面分析醫(yī)院成本消耗情況，根據(jù)成本核算工作，融入績效管理理念，對于不同部門，在劃分職工時，要按照職責分工進行劃分，形成各司其職成本績效管理模塊。

  與此同時，不斷完善成本績效管理體系，還要合理分類各個部門之間所發(fā)生的成本費用，對發(fā)生費用實際情況要具體分析，同時要站在綜合視角的角度上，對比成本類型，尋找存在問題，制定出優(yōu)化糾錯措施。不斷加強和改進績效，并進行動態(tài)跟蹤，找出所存在的問題，全面監(jiān)控各項成本的費用，重點管理支出波動比較大的事項，避免發(fā)生不良的風險。

      （二）構(gòu)建三層成本核算機制

  構(gòu)建三層成本核算機制可以從兩個方面入手，一方面，要建立醫(yī)院層級、部門級、醫(yī)療項目這三層次的核算機制，可借助計算機技術(shù)，對項目成本核算進行綜合成本核算管理模式，進而對成本核算各類數(shù)據(jù)能夠更好地掌握，還比較全面，與之建立信息管控機制，做到相互連通，注重全面預算管理工作，全面跟蹤預算外的費用和所發(fā)生的費用。

  與此同時，引進審計機制，提高審計效果，減少不良的風險。另一方面，不斷研究作業(yè)成本法，將成本核算細致化，根據(jù)動因消耗進行分攤分析直接計入成本和不能直接計入成本，進而使總成本核算水平有所提高，還要建設一體化會計核算，有效鏈接績效管理和成本核算各個工作環(huán)節(jié)，再運用績效管理考核機制，不斷提高成本核算效能。

      （三）規(guī)范管理流程

  要不斷完善管理流程，在人力資源配置上，要科學合理，使相關(guān)人員對管理充分意識，對自身責任要明確，嚴格遵守相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)的成本核算工作人員要及時上報對數(shù)據(jù)采集和歸集的順序和流程，切忌不要漏報。與此同時，不斷提高自身職業(yè)素養(yǎng)，做好自身本職工作。

      （四）建立科學合理的績效指標體系

  在醫(yī)院成本核算中，進行績效管理重點是指標體系，這也是組織的目標，起著導向的作用，體系的科學取決于績效管理水平的高與低。首先，要確定績效目標?？冃繕司褪峭ㄟ^績效評價，來達到所預期的效果，這對醫(yī)院管理者來說起著重要作用，因為能提供最有價值的信息，這也是績效評價基礎(chǔ)。在進行績效管理之前，在交流和溝通基礎(chǔ)上，進行綜合分析，結(jié)合醫(yī)院建設發(fā)展情況，把醫(yī)院整體經(jīng)營目標科學合理分解成醫(yī)院各個部門的績效目標，在設置績效目標時要合理，做好相關(guān)宣傳工作，調(diào)動員工積極性。

  其次，在設計績效目標時，要具體化，由于醫(yī)院工作專業(yè)性比較復雜，可結(jié)合不同部門工作職責來制定，還要設立專門的機構(gòu)，負責績效指標，并對各部門成本核算要深入了解，之后在討論，征求相關(guān)部門建議，進而建立績效目標，來反映醫(yī)院全體工作人員的工作情況。

      （五）形成良好的反饋機制

  績效管理主要的動態(tài)過程是先進行績效計劃、再進行績效評估反饋和改進。如果要更好地完善績效反饋，那么績效管理起到了畫龍點睛的作用。長期以來，一些醫(yī)院管理者將績效管理認為就是績效評估，在日常工作中，比較重視評估，而忽略了反饋，其實這是一種單向評價。對于績效評估來說，不是目的而是一種手段?？冃Ч芾砟繕司褪歉鶕?jù)績效反饋找出問題，并解決問題。

  其本質(zhì)是管理者與員工之間溝通的過程，達沒達到預期績效管理目的，一部分來源于實施績效反饋的結(jié)果。

  基于此，要改變傳統(tǒng)的績效管理理念，將績效反饋融入完善的績效管理體系中，可采取360°績效反饋模式，此模式在當今社會得到了廣泛的應用，實施績效管理方法時，要進行動態(tài)實施，從不同方面和角度來獲得相關(guān)反饋信息，此重點是被考核者成績和改進績效，提出被考核者需要改進的地方。

  與此同時，對被考核者的績效溝通和反饋要重視起來，從而使醫(yī)院結(jié)合環(huán)境變化及時調(diào)整工作目標和任務，醫(yī)務人員也能夠?qū)ψ陨硇袨榧皶r調(diào)整，并持續(xù)改進績效，與醫(yī)院發(fā)展目標相一致。但需要注意的地方有：要經(jīng)常進行績效反饋，不要過于形式化，一周進行一次績效考核。為了提高績效反饋效果，可設定績效考核指標，而且還要跟蹤和監(jiān)督反饋后制定的計劃，將改進的目標落實到位。


      （六）其他配套的運用措施

  在成本核算中，為了能夠成功實行績效管理，其中重要制約因素就是考核人員素質(zhì)，相關(guān)考核人員要具備專業(yè)績效評價素質(zhì)，這就需要相關(guān)考核人員要掌握好理論知識，還要有豐富工作經(jīng)驗，并具備良好的道德素養(yǎng)，認真負責相關(guān)考核工作。

  除此之外，在成本核算績效管理中，可建立績效成本核算網(wǎng)絡系統(tǒng)，此系統(tǒng)是一項系統(tǒng)工程，需要涉及的部門和科室也比較多，如果單一進行人工操作，會消耗大量的人力、物力、財力，從某種程度上來看，效率也不高，發(fā)生錯誤概率比較大?；诖耍梢岳镁W(wǎng)絡，為醫(yī)院建立成本核算系統(tǒng)，研究相關(guān)績效管理軟件，能夠自動收集數(shù)據(jù)，而且還有共享功能，進而提高工作效果，節(jié)省人力、物力、財力，緩解人們工作壓力，將醫(yī)院數(shù)字化，在醫(yī)院績效管理中，體現(xiàn)出自動化和信息化。

      三、結(jié)語

  綜上所述，在成本管理中，實施醫(yī)院成本管理方法，對醫(yī)院財務管理工作起著重要的指導作用，在實際操作過程中，結(jié)合醫(yī)院實際情況，將管理細致化，對管理重點要明確，來探索作業(yè)成本法和會計管理模式，實現(xiàn)一體化管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗，將績效管理和成本核算的作用合力充分發(fā)揮出來，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，促進醫(yī)院日后更好地發(fā)展。