成本核算制度建立了，醫(yī)院如何才能不折不扣地落實(shí)？這需要將制度與每個人的核心利益掛鉤，而績效考核就是重要工具和抓手。醫(yī)院要構(gòu)建一套績效考核體系，將成本核算視為最重要的考核內(nèi)容。嚴(yán)格按照《通知》中明確的醫(yī)院成本，包括醫(yī)院特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費(fèi)，全部納入績效考核。建立這樣一套績效考核體系，需要關(guān)注以下幾點(diǎn)。

　　一、加大相關(guān)考核權(quán)重

　　醫(yī)院在績效考核時，堅(jiān)持以約束理論三大核心要素，即有效產(chǎn)出、去庫存、降低運(yùn)營費(fèi)用為重點(diǎn)，加強(qiáng)成本核算。要充分認(rèn)識到，不與成本核算掛鉤的績效考核是無法實(shí)現(xiàn)的，加大與約束理論有關(guān)績效考核指標(biāo)的權(quán)重。

　　有效產(chǎn)出是在保證醫(yī)療質(zhì)量的條件下，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和患者因?yàn)榛颊呓邮茚t(yī)療服務(wù)向醫(yī)院支付的費(fèi)用，減去消耗的藥品和醫(yī)用耗材等需要支付給供應(yīng)商的變動成本后的利潤。醫(yī)院的有效產(chǎn)出與一定時間內(nèi)接受治療的患者數(shù)量、每個患者的醫(yī)療費(fèi)用、藥占比和耗占比直接相關(guān)，而后四項(xiàng)受醫(yī)務(wù)人員醫(yī)療行為影響很大。所以，醫(yī)院通過將規(guī)范醫(yī)療流程、約束醫(yī)務(wù)人員醫(yī)療行為、控制藥品消耗和耗材消耗納入績效考核，控制變動成本。醫(yī)院總會計(jì)師深入臨床醫(yī)技科室，講解醫(yī)療行為與增加有效產(chǎn)出、提高科室績效的關(guān)系，將有效產(chǎn)出會計(jì)理念運(yùn)用到醫(yī)務(wù)人員的醫(yī)療行為中，極大的控制了變動成本，優(yōu)化了醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)。

　　這些做法的效果十分明顯。從我院實(shí)踐來看，通過加大成本核算在績效考核中的權(quán)重，有效抑制了臨床醫(yī)技科室購買醫(yī)療設(shè)備的沖動，控制了醫(yī)院設(shè)備購置預(yù)算，培養(yǎng)了員工成本意識，甚至還能促進(jìn)科室專業(yè)化發(fā)展。例如，通過將住院病人數(shù)、手術(shù)人數(shù)、手術(shù)級別及占比、醫(yī)療設(shè)備折舊等納入科室績效考核，骨科醫(yī)生更加專注于醫(yī)療技術(shù)水平提高和本專業(yè)手術(shù)技術(shù)，而不是購買理療設(shè)備變成一個理療科。在加強(qiáng)骨科學(xué)科建設(shè)的同時，激發(fā)了康復(fù)理療科醫(yī)務(wù)人員積極性，因?yàn)楣强茖Ｗ⒂谑中g(shù)業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得大量骨科手術(shù)術(shù)后患者轉(zhuǎn)入康復(fù)理療科進(jìn)行康復(fù)理療，工作量的增加為該科室醫(yī)務(wù)人員帶來了較好的績效激勵，為醫(yī)院節(jié)省了大量的設(shè)備購置成本。

　　二、考核資金從哪里來？

　　醫(yī)改提出公立醫(yī)院開展績效考核，提高醫(yī)務(wù)人員待遇，但是，財(cái)政部門并沒有承諾出錢。人社部等四部門《關(guān)于開展公立醫(yī)院薪酬制度改革試點(diǎn)工作的指導(dǎo)意見》明確規(guī)定：公立醫(yī)院薪酬制度改革試點(diǎn)工作所需經(jīng)費(fèi)，通過原渠道解決；要完善公立醫(yī)院收入中可用于工作人員收入分配的資金管理政策。歸根到底，錢要由醫(yī)院自己解決。但是，國家的一系列政策都明確規(guī)定：不準(zhǔn)將醫(yī)療衛(wèi)生人員個人收入與藥品和醫(yī)學(xué)檢查收入掛鉤、不準(zhǔn)開單提成；要嚴(yán)格控制醫(yī)療費(fèi)用的快速增長。這就要求醫(yī)院只能用省出來的錢提高醫(yī)務(wù)人員待遇。

　　如何省錢？答案是控制成本，主要是控制可變成本。什么是可變成本呢，約束理論認(rèn)為原材料是醫(yī)療服務(wù)過程中唯一可以控制的可變成本。就醫(yī)院來說，藥品和耗材就是原材料，就是可變成本。所以，提高有效產(chǎn)出和加強(qiáng)成本控制是醫(yī)院獲取績效考核資金來源的重要手段。

　　三、考核指標(biāo)設(shè)計(jì)要科學(xué)

　　績效考核指標(biāo)必須是被考核人員能夠控制的，是醫(yī)護(hù)人員能夠通過自身努力完成的。醫(yī)院績效考核的成本核算不是全成本核算，而是不完全成本核算。如果對某個臨床或者醫(yī)技科室進(jìn)行績效考核時，按照全成本核算的要求把行政后勤的管理成本分?jǐn)偟皆摽剖視r，必然會引起科室的強(qiáng)烈抵觸和反對。因?yàn)檫@些成本不是他們通過自身努力能夠控制的。從本質(zhì)上講，績效考核的成本核算是臨床、醫(yī)技科室的直接成本及科室之間相互合作發(fā)生的支持成本。

　　總結(jié)：

　　醫(yī)院在績效考核時不宜使用單一的成本核算指標(biāo)，應(yīng)既有財(cái)務(wù)指標(biāo)，又有非財(cái)務(wù)指標(biāo)；既有質(zhì)量管理指標(biāo)，又有成本核算指標(biāo)。但是過多關(guān)注非成本核算指標(biāo)，無法幫助醫(yī)院判斷局部決策對醫(yī)院整體財(cái)務(wù)績效的影響。醫(yī)院的績效考核堅(jiān)持以醫(yī)療質(zhì)量為中心，把提高醫(yī)療質(zhì)量看作是降低成本的一種重要方法，通過將醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)納入績效考核，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量來控制成本。

　　醫(yī)院通過將成本核算納入績效考核，可以極大的控制醫(yī)院成本，提高醫(yī)院收入的含金量。